引言
经济新正常状态下，伴随经济转型的持续深化、网络金融的如火如荼、利率市场化的加速推进与金融脱媒的愈演愈烈，对商业银行综合服务能力提出了更高的需要。同时，商业银行作为国民经济进步的要紧组成，高盈利和高扩张的年代很难再现，盈利水平、收入来源都面临巨大挑战，加大精细化管理的客观需要进一步提高，要紧的进步决策需要更准确、更具前瞻性的信息予以支持。商业银行需要改进管理机制和管理办法，发挥好各有关职能条线的合力用途，有效调动各明细经营单位的经营活力。本文围绕商业银行管理会计机制的打造完善，提出了管理信息管理软件的建设构想，以顾客为中心、以效益为核心的考评机制，支持商业银行达到提高整体竞争优势的策略管理目的。
1、管理会计应用对商业银行营运管理的要紧意义
管理会计的主要为了预期经济前景、参与经济决策、规划经营目的、控制经济过程、考评经营营业额，有机融合财务与业务活动，主动服务于内部管理需要。通过打造科学的管理会计机制，可以将经营成就按管理需要进行不同维度的细分，从而引导商业银行各业务部门加大协同，聚焦策略重点，提高综合角逐能力。
（一）管理会计应用是商业银行加大精细化管理的内在需要
在银行业经济效益增速常见放缓、策略目的完成遭到前所未有些挑战这一背景下，商业银行通过采取夯实明细经营单位的资产负债表、收益表，多途径增收节支，加大调度频率等举措，以加大管理提高经济效益，但仍然发现“条块管理”“部门联动”“考核预算脱钩”等管理过程中的矛盾日益凸显。比如：预算效益指标的考核主体局限于分支机构，尚没办法较准确地分解和考核到条线、部门；在成本资源仅能满足保开门需要的状况下，各层级的财务部门针对明细经营单位，尤其是同级条线、部门提出的大、小推广项目成本资源需要，均无合理依据和断定标准；对于策略性项目，如自助设施的投放，校园卡、园区卡等项目因投入产出没准确的测算依据，而没办法进行科学的投资决策，推广资源无的放矢；没办法将经营目的分解至职员，尤其是没办法将全行营运管理机制的转变迅速有效地传导至基层管理者及一线推广职员；没办法针对性地知道、剖析市场和顾客，以致全行策略目的很难全方位准时地渗透和贯彻。
上述矛盾的实质是传统管理办法已不适应管理机制的变革，管理技术也紧急不适应商业银行策略的需要。科学的管理会计机制可以为预算考核、资源配置、策略决策等具体工作提供数据支持，变“部分考评”为“全方位考评”，是商业银行提升精细化管理水平的势必需要。
（二）管理会计应用是商业银行加大精确推广管理的要紧依托
云数据年代商业银行面临商品同质化、厅堂顾客量降低、线上买卖为主等全新挑战，顾客买卖、商品更新也带来了数据量激增，云数据与管理会计结合将显著提升商业银行的推广质效。通过对顾客、商品等维度业务及财务数据的有效加工、剖析，商业银行可以愈加全方位、准确、准时地衡量和辨别顾客，不断健全商品定价，深入挖掘推广机会，推行差异化推广，针对不一样的服务对象拟定个性化的综合服务策略，提供跨部门、跨区域、跨途径的高效协同服务，变“粗放推广”为“精确推广”。
（三）管理会计应用是商业银行提高价值创造水平的有效帮助
金融改革的持续深化给金融体系、金融结构、金融市场、金融参与者都带来了深刻的变化，商业银行作为主要的参与者，后续面临的挑战将更为严峻。价值创造理念多年前已达成协议，在高资本、高消耗的粗放式盈利增长很难持续的宏观环境下，商业银行结合自己实质，找到新正常状态下健康、可持续、可以保障价值创造能力稳健提高的进步模式是经营之根本。推行科学的管理会计机制所带来的精细化管理、推广的精确化，可以帮助商业银行有效辨别更具营利性和价值创造能力的经营单位、价值顾客、价值商品，变“规模导向”为“价值导向”。
2、管理会计机制目前应用近况及存在问题
（一）目前近况
国内多家商业银行已打造起管理会计有关机制及应用体系，包含云数据剖析支持系统、配套的考核评价机制、资源配置机制等。下面以中国银行为例说明：
中国银行管理会计应用系统包含收益贡献度剖析系统、顾客单一视图系统、公司顾客综合收益定价测算系统、预算管理软件、绩效计量系统及本钱分摊系统等，已达成分商品收入核算/本钱分摊、分顾客收益贡献剖析、顾客信息查看、贷款收益事前测算、预算编制及实行剖析、绩效考核数据查看等功能，并广泛应用于分顾客、分商品联动考评机制建设。辖属一级机构中，多家省分行还开发了特点管理会计应用或财务信息管理软件，支持内部管理个性化需要，应用范围包含分行特点报表、数据的采集加工，与资本管理、定价管理、预算管理、绩效考核、数据水平监控等。
（二）存在问题
1.管理会计有关系统功能还需进一步健全
一是系统平台未完全统一集中化。商业银行现有管理会计系统的服务功能大多分散在不一样的系统或模块中，一方面，缺少统一的顶层设计和规划，较难达成不同功能间的协同和互补，应用便利性不高；其次，因为数据来源、加工规则及指标标准存在差异，进一步增加了应用的困难程度。
二是规则标准不灵活。商业银行现有管理会计系统中多维度核算规则主要基于自己现有些管理模式和组织构造，不能满足个性化管理需要，在辖属机构层面应用存在肯定障碍。
三是已达成功能还比较单一。商业银行现有管理会计系统功能大多停留在固定模型的数据剖析、结果展示阶段，缺少动态模型数据剖析、趋势预测等功能，对预算、考核等营运管理工作的支持度还不高。
2.管理会计理念传导及应用还存在薄弱环节
管理会计的推行应用必然对传统营运管理模式带来冲击，需要高层管理者的高度看重和积极推进。但从目前各商业银行的推行状况看，以“块块管理”+“规模考核”为主的模式仍然是主流，对综合服务能力、价值创造水平的考评应用还非常局限，尤其是反映在基层经营单位的评价体系中。一方面是传统营业额观根深蒂固，管理会计系统功能不能不以服务目前管理需要为主，其次也受制于管理会计系统的更新效率，在数据规模不断增长的状况下，精细加工剖析、模型深度革新等都缺少充分的认识和前瞻性的筹备。怎么样统一思想，提升认识，从财务会计真的向管理会计全方位转变，是商业银行管理会计体系能否发挥用途的重点。
3.管理会计有关人才队伍还需进一步充实
商业银行的管理会计应用向纵深进步势必不能离开拥有跨专业学科背景、跨条线丰富管理经验的复合型人才队伍。目前实践中管理会计有关职位常见由财务部门职员兼职，工作重点仍局限于财务会计、数据统计等，对非财务的信息学会不充分，且缺少系统的理论学习及实践训练。无论是队伍的数目还是水平，与财政部全方位推进管理会计体系“坚持人才带动，整体推进”需要均有肯定差距。
3、管理会计应用健全建议
商业银行管理会计机制打造完善的基础是强大的系统支持，核心是自上而下管理理念的深度转变，落地重点是资深的专业人才队伍。因此，建议商业银行在推行或健全管理会计机制应用时，以现有系统为基础，开发专门的一体化大平台支持系统，组建专业团队，不断深化管理会计应用，完善健全多维度的全方位考核评价方法，多措并举提高管理质效。
（一）管理会计系统建设
1.系统建设的基本原则
（1）全方位、准确的基础数据。要有统一的数据来源和加工标准，系统逻辑集中，参数化程度高。确保应用数据及计量标准满足规则统1、口径一致的需要。同时，要有完整的底层数据基础，确保多维度核算下各项业务、财务数据的完整、准确。
（2）灵活、适用的规范规则。在商业银行一体化平台的基础上，一方面，要赋予下级机构肯定的规范、规则拟定权限，满足分行及以下机构个性化管理需要，其次，要较好地适应业务管理职能的调整、会计核算的变化。
（3）完备、多样的系统功能。要构建以数据查看、指标展示、盈利剖析、预算管理、绩效考核及本钱分摊等功能为一体的管理软件，满足多维度核算的管理会计应用需要，也要统筹考虑系统各部分功能，及将来的功能健全需要，尽可能做到数据和加工等的复用，降低开发工作量，降低用职员的用法困难程度和学习本钱。
（4）靠谱、可追溯的数据风控。重视数据水平控制，提升系统健壮性。统一化平台牵涉的业务系统多，数据来源广，数据水平也参差不齐，系统设计过程中注意数据的格式、合理性和关联性检查，异常数据可追溯，增加系统的健壮性、靠谱性、容错性和易用性。
2.系统建设构想
商业银行管理会计机制有关系统构建应以“顾客”为中心，以“逐顾客项下分商品、分业务”为核算粒度，自上而下分解，自下而上大全，形成多维度网状数据模型，将复杂问题分解至最细粒度，支持不同层级机构在营运管理中的灵活应用。
系统功能建议设置“基础数据”“核心指标”“基本功能”及“支持管理”四个模块，其中基础数据是支撑，是系统的数据大全层，整理各系统数据资源；指标维度是重点，是系统的数据剖析层，明确各维度指标规则；基本功能是核心，是系统的数据应用层，推进多目的过程管理；支持管理是补充，是系统的数据管理层，支持个性化功能设置。其中：
“基础数据”模块建议以“顾客”为中心，记录每个顾客每一项商品最细颗粒的基础信息，数据采集与加工根据逐日或逐月，确保数据完整、准确、准时。
“核心指标”模块建议以标准化为原则，准确标记或加工顾客、商品的条线/部门/职员归属/业务系统来源等信息，统一数据标准，达成标准化指标层面的业务数据集中大全，为更深层次的多维度数据灵活加工展示奠定基础。
“基本功能”模块根据管理需要，提供多维度的业务数据查看展示功能，同时，提供数据钻取功能，可以向下钻取至单一顾客、单一商品基层机构的数据。
“支持管理”模块用于达成参数设置、用户管理及手工数据补录等系统维护有关功能。
（二）配套考评机制及人才队伍保障
商业银行管理会计应用应围绕“整体利益最大化、顾客体验最佳化”的基本原则和“理念先行、分步推行、机制灵活”的推进思路，打造完善科学的全方位考评体系。
商业银行传统分“块块”考评管理模式已比较成熟，在此重点对“条块”结合应用方面提出健全建议。通常情况下，商业银行的业务部门包含公司金融部、买卖银行部、金融机构部、金融市场部、普惠金融事业部、行政事业机构部、投资银行与资产管理部与个人金融部、财富管理与私人银行部、个人信贷部、银行卡部等。依据部门职能分工和业务特点将业务部门可以划分为CRM部门和商品管理部门。其中，CRM部门可以划分为公司金融、个人金融与金融机构三类部门，并可依据本行顾客分层管理需要进一步细分，如集团顾客、大公司顾客、中小微型企业顾客、行政事业机构顾客、金融机构顾客、财富管理顾客、私人银行顾客、其他个人顾客等；商品管理部门主要承担产品研发及推广职能。各业务部门均承担对下级业务部门的管理职能，即“条线管理”，管理会计的应用可以更好地打造起联动考评机制，更充分地发挥“条块”结合的协同合力用途。条线间联动考核评价方法包含定量评价和定性评价，建议以定量评价为主、定性评价为辅。评价内容方面，定量评价时对顾客关系部门以顾客综合收益为主，对商品管理部门以所负责商品综合收益为主，对于联动有关的业务评价指标可使用捆绑考核方法，同时，结合预算和营运管理实质，综合运用计划、进步、贡献度、市场竞争优势等多种维度评价，与分润、双边记账等多种具体联动模式拓展评价。实行时可以考虑分阶段、分步骤推行，结合自己管理实质及业务进步重点，根据“先重点后一般”“先个别后全方位”的方法有序推进。初始推进阶段可主要考核收入高、影响大的重点业务、重点商品联动，逐步深化后可结合组织构造及推行状况进一步推广至全量顾客、全商品线联动。
特别需要指出的是，应关注“条块”结合评价机制“最后一公里”的传导成效，即最基层的单位怎么样将有关机制传导到位，特别是怎么样传导至每一名职员，这对管理会计应用效果具备实质性影响。因此，建议在推行中将“微顾客”“微商品”考核作为体系中的要紧内容。“微顾客”方面，建议在推广序列的职员考核体系中，将它推广管理顾客的业务量、全商品线收入及其他价值贡献作为考评重点，鼓励推广序列职员看重顾客综合收益、加大商品组合推广，达成顾客与职员个人价值一同提高；“微商品”方面，建议在商品经理序列职员考核中，也将它分管商品在全量顾客中创造的业务量、商品线收入及其他价值贡献作为考评重点，鼓励商品经理序列职员围绕顾客需要进行产品研发及推广，提升商品整体收益。
除此之外，值得一提的是，人才队伍一直是管理会计应用的根本保障。历经多年实践，商业银行管理会计机制建设已基本成熟，在此趋势下，建议各商业银行高度看重管理会计专业人才的系统化培养长效机制，在不同管理层级依据实质需要打造起比较充足的人才储备，确保管理会计应用的有效推行，引领管理会计应用的进步方向。
综上所述，伴随管理会计在商业银行营运管理中应用的不断深入，有关机制渐渐暴露出一些问题和弱点，同时，经济新正常状态下，管理会计应用势必在商业银行营运管理中发挥愈加要紧有哪些用途。因此，商业银行应加大管理会计的应用研究，从理念传导、系统建设、人才培养等方面健全革新管理会计的应用范围，切实让管理会计机制有效服务于全行经营决策，不断提高市场竞争优势。
