中图分类号：F230文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）04-0029-02

中国财务公司行业经过十余年的积累，现在已初具规模，国内共有财务公司八十多家，资产总额上千亿。已成为国内金融范围的一支要紧力量。国内央行拟定了《商业银行内部控制引导》，以指导金融企业打造和完善内部控制和防范金融风险的工作。财政部也相继发布了《内部会计控制规范―基本规范、货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目》等试行规范，《企业集团财务公司管理方法》也于2004年9月1日正式推行。这类表明国内在内部控制规范化方面进入实践阶段。而怎么样构建健全的金融企业内部控制，有效的防范金融风险，是金融企业目前的要紧课题。

1、国内财务公司会计内部控制目的

国内因为实行市场经济时间还不长，对内部控制的研究和实践正处于探索阶段，内控思想并不完全正确。主要表目前：定义上不统一，重要程度认识不足。觉得内控就是各种规章规范的大全，就是稽核部门、审计部门或管理层的事，与个人关系不大；内控规范不健全，规范建设相对滞后。从总体来看，财务公司内控规范对新技术、新问题研究不够充分，在会计规范中所体现的内控手段落后，如：在电算化条件下怎么样防范风险等问题；核算程序未形成刚性约束，存在薄弱环节；监督机制弱化，缺少评价指标。金融业是高风险行业，多年来，一直非常看重会计监督与金融监管。但伴随新业务、新科技的进步，监督机制滞后状况紧急。

2、根据相互制约原理，打造科学的会计内控规范体系，健全会计核算程序

现在，各金融企业面对严峻的金融形势，应加强整章建制的力度，依据人民银行《加大金融机构内部控制的指导原则》及财政部《内部会计控制规范》，根据分工牵制、授权制约原则，充分考虑规范的严密性、有效性、先进性和可操作性，并充分发挥“四性”之间的能动用途。结合自己经营的规模和业务特征，拟定科学适当的会计内控规范，并相应拟定内控规范推行细节，使会计内控规范形成体系。如：严格双人管理印鉴规范，营业后需要入柜保管；款项支付账簿记载需要以真实、有效的原始凭证为依据；要紧会计事情实行会计主管领导审核批准规范；准时做好财务对账工作；严格结算复核规范；营业终了，检查各级科目余额、发生额是不是准确等。

会计核算体系、核算程序是会计内部控制系统的中心环节。特别是对财务企业的结算业务。结算要打造一套严密的、呈刚性约束的会计操作程序和账务处置系统，以强化会计内控的约束力。要严格规范会计操作步骤，特别是对其中的一些重点环节，要严格按规范实行，不可以凭习惯办事。如结算单位到贷款业务，需要收妥款项后再放贷。在会计电算化环境下新的内部会计控制，需要对会计工作中的管理、技术、操作、核算各方面进行控制。比如，我公司复核单据业务，在开通网银状况下，变集中式事后复核为实时复核，保证会计业务准确，资金安全。特别是鞍钢财务公司拓展货币资金集中管理后，资金结算量大大增加，转账付款业务繁多。一旦记账职员出现会计差错，复核职员没进行准时复核，就会干扰资金安全，导致紧急后果。

3、加大职位内部控制机制，达成职位间的监督制约

（一）提升单位领导者的职业道德素质。会计信息失真是什么原因主要源于单位领导者，要解决这个问题，需要从单位领导者抓起。第一，要加大对单位领导者进行有关会计常识的培训，特别是加大对其诚信意识、道德和法律意识的教育，以增强其遵守财经法规意识，争取其对会计工作的理解和支持，以此推进会计工作规范的拓展。第二，根据《会计法》规定明确单位领导者是会计信息责任的承担者，强化单位领导者的会计责任和法律责任，督促其加大会计管理。第三，加强会计信息失真的处罚力度，重点追究造假单位领导者和直接责任人的责任，特别是追究指使、胁迫、强令会计职员做假账的领导者的法律责任，从而增强单位领导者的责任意识。只有单位领导者的职业道德素质提升了，会计职员的职业道德才能得到真的的发挥。（二）强化财务会计控制规范的构建。要根据财政部的有关规定打造完善本单位内部会计监督规范，规定会计工作步骤和操作流程，预防和防止对会计工作的干扰，创造规范化的内部环境，既可以监督规范实行者的行为，也能约束增强会计职员的信用意识和职业道德，有益于会计职员的道德水平发挥，从而起到预防会计信息失真有哪些用途。（三）健全内部组织机构和选人用人规范。根据责任离别、相互制约的原则打造会计职位责任制，现金、有价证券与账务记录相离别，会计审批与核算离别；账务处置与稽核相离别等，依据金融企业会计规范、业务性质与合理负担的需要设置记账、复核、事后监督等职位，明确每个职位的职责和权限，相互制约。对会计内部控制形成两道防线，第一道防线:业务要紧职位可以实行双人、双职、双责操作，对于因业务需要而单人单岗处置业务的，需要有后续监督机制。以我财务公司为例，对开户手续齐全的单位，在进行开户处置时，需两人一同监督完成开户事宜，预防出现疏忽漏洞；对会计的平时业务，设置事后监督职位。第二道防线：以各职位之间的相互监督、制约为主。禁止会计职员一人从事两个以上要紧职位的工作及越权处置业务，所有根据规章规范办事。

4、落实职位责任，提升职员素质，强化监督

打造会计内控规范责任制，落实各职位风险责任。同时内部稽核部门要进行按期稽核，这也可以说是会计内控系统的第三道防线：内部稽核部门对各部门、各职位、各项业务全方位推行监督，使风险管理体系与业务管理步骤相匹配。内部会计稽核主要为（一）监督数据保存方法的安全、合法性，预防发生非法修改历史数据的现象；（二）审察电子数据与书面资料的一致性，如查询账册，做到账表相符，对不妥或错误的账表处置应准时调整；（三）对会计资料按期进行审计，电算化会计账务处置是不是正确，是不是遵照《会计法》及有关法律、法规的规定，审核成本签字是不是符合有关内控规范，凭证附件是不是规范完整等；（四）对系统运行各环节进行审察，预防存在漏洞等。当然，伴随电子银行、会计信息互联网的迅猛进步，现行一些监督办法与控制方法已看上去心有余而力不足。以后的会计监督主要应适应事先与事中的风险防范。提升监督方法，特别是计算机操作系统下的风险防范手段实行状况怎么样。

改革现行会计职员管理体制。依据《会计法》的立法宗旨，逐步打造有中国特点并与社会主义市场经济相适应的“立法主导型”会计职员管理体制。作为主管全国会计工作的财政部门应协同各地政府对会计体制的改革使用宏观调控、间接管理的办法，因地制宜地推进“立法主导型”会计职员管理体制的打造。实行统一的会计规范不能离开有关法律法规的保障。健全成熟的会计法律不仅能够遏制和降低会计职员违法违纪行为的发生，而且可以预防会计职员信用意识沦丧和职业道德败坏。当然，也要通过立法制约会计职员的违规行为，保护会计职员履行职责，使会计职员从一定量上摆脱单位领导者的非正常干涉，必要时拿起法律武器保护自己。

以人为本，需要企业内部控制要充分发挥人有哪些用途，依赖提升人的综合素质、道德水准和法规意识。就当前情况来看，一些金融问题出现的重点不是没规范而是规范不落实。因此，要不断提升会计职员综合素质，强化会计职员行为准则，形成会计职业道德的自律机制，通过业务人员培训、按期轮岗学习等多种方法，提升职员的业务操作能力，运用勉励与约束原则，调动职员积极性。把人的潜力开发调动起来，才能使公司企业不断进步、革新与进步。

5、看重会计剖析，完善内控评价指标

会计内控规范有着非常强的有效性与可行性，各单位要当令地进行规范和健全，对单位会计内部控规范要依据国家法律、法规和国家统一会计规范的变化准时进行修改，要结合本单位实质依据控制环境的变化，充实新的内容，增强单位会计内部控规范有效性和可操作性，对会计职员职位和职责要合理化分，要坚持不相容职务相互离别的原则，实行相互制约、相互监督，规范会计内部控制规范，依据会计核算监督的全过程，对每项经济业务都拟定严格的控制程序，使各项业务处置都置于内部控制之中，形成一套完整的会计内部控制体系，根据会计法律法规和国家统一会计规范规定的程序和需要进行会计核算工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、准时、完整。

内部控制评价是对内部控制实行有效性的测试。对企业内部控制进行评价，应该实行什么评价程序、遵循哪种评价标准，用哪种评价形式等，都是值得考虑的问题。只有打造一套健全的、符合实质的、具备可操作性的评价指标体系，内部控制规范在实践中才能有现实的可运行性和有效性。现在，国内大多数金融企业对内控评价指标都没看重，内控评价指标处于一种空白状况。我财务公司已经起草了内控评价指标体系，着手对内控评价指标进行研究和探讨，在具体业务操作中健全完善。财务公司作为非银行金融机构，会计内部控制体系是最基础部分，金融机构应加大会计控制体系，防范金融风险，将封控在可以同意的较小范围内。

作者单位：兴业银行广州顺德分行

作者介绍：黄幼文（1976-- ），女，安徽凤阳人，兴业银行广州顺德分行零售综合管理部总经理，会计师，经济师。研究方向：金融财务。