本钱会计上历程着前所未有些变化。这种变化主要体目前两个方面：一是本钱会计技术方法与办法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业打造内部网（Internet）状况下，实时报告成为可能。二是本钱会计的应用范围不断拓展，传统上对本钱控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂家、航空公司等都对本钱控制投入了愈加多的精力。事实上，不论是银行、速食连锁店、专业组织还是政府机关，本钱控制已变得必不可少。

本钱会计的变化来自于企业制造环境的变化与管理理论与办法的革新。而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体目前以下4个方面：1、大部分商品供过了求，导致市场角逐日趋激烈；2、商品需要多元化，客户对商品水平也日益苛求；3、国际间分工合作日趋密切，角逐也趋于残酷激烈；4、新技术、新工艺的革新蔚然成风。以上外部环境的变化既需要企业的制造环境有别于往昔，也需要对管理理论与办法进行革新。

1、 新制造环境对本钱会计的冲击

新制造环境具体包含：

1、弹性制造系统（FMS）：是指用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产，它有益于商品制造程序的弹性化。用FMS最大有哪些好处，是可以从事多元化商品的生产，解决对商品多元化、精致化的需要。

2、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）及电脑辅助制造（CAM）系统。电脑辅助系统，不但提升了电脑的功能，并且为厂家提供了更为宽广的进步空间。用电脑辅助系统可降低人工本钱、节省时间并提升工作效率。

3、制造资源规划（MRP Ⅱ）：是指制造业所使用的电脑管理信息管理软件。现在时尚的材料需要规划（MRP I）是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ能够帮助管理当局进行准时、有效的投资与生产经营决策。

4、电脑整理制造系统（CIM）：是指以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系统，以形成智能化的制造程序，达成工厂无人化管理。
面对企业新制造环境的冲击，传统的本钱会计技术与办法假如继续用，将导致：

（1）商品本钱计算不正确。由于在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工本钱比重从传统制造环境下的20％—40％降到了目前的不足5％。但制造成本剧增并多元化，其分摊标准假如只用人工小时已难于正确反映各种商品的本钱。

（2）本钱控制可能产生及功能行为。传统本钱会计，将预算与实质营业额编成差异报告，马上实质发生的本钱与标准本钱相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。比如，为获得有利的效率差异，可能致使企业片面追求很多生产，导致存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低水平的原材料，或进行大宗采购，导致水平问题或材料库存积压等等。

针对传统本钱会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业本钱法（Activity-based Casting,ABC），ABC法在美、日和西欧诸国的企业，特别是角逐激烈和人工本钱非常低的高新技术企业，得到了广泛的应用。ABC法就是把为生产一种商品所发生的所有作业，如水平检验、机器修理和客户服务等分配到商品本钱中的一种本钱计算办法。这种办法较传统本钱计算办法更为精细，本钱数据愈加准确。ABC法将制造成本按作业别归集到不一样的本钱库中，然后分别本钱库使用各自的分配标准来分配制造成本。在作业本钱法的基础上，ABC法又进步为作业基础管理（Activity－based Management，ABM）。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，借助作业本钱信息，帮助管理职员找出不增值但消耗资源的作业。ABC法所提供的本钱信息也可以促进管理职员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。

2、管理理论与办法的革新对本钱会计的影响

伴随市场角逐日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与办法也在不断革新，大大促进了本钱会计学科的进步并丰富了其内容。其中对本钱会计系统有影响的主要有以下几种：

1、当令制（Just In Time System，JIT）。是一种严格的需要带动生产规范，需要企业生产营运管理各环节紧密协调配合，原材料、零部队、产成品保质、保量并当令地送到后一加工（或销售）环节；其目的是使原材料、在商品及产成品等各类存贷维持在最低水平，尽量达成“零存货”，以减少存货本钱。在存货水平非常低的状况下，会计职员为简化存货计价，可能使用倒推本钱法，就是当商品完工或销售时，倒过头来计算在商品、产成品等生产本钱。由于在使用JIT的企业，从收到原材料列商品制成所耗用的时间大幅缩短，而且期末存货量也变得非常小，使得传统的分批或分步本钱法详细记录各类存贷的必要性遭到怀疑。由本钱—效益原则，对少量的存货做详尽精准的追溯，无疑得不偿失。如此倒推本钱法便应运而生。

2、全方位水平管理（Total Quality Management,TQM）。TQM是本世纪60年代从传统水平管理进步起来的，伴随国际国内市场环境的变化，TQM已经进步成为一种企业角逐的策略武器，一种由客户的需要和期望驱动的、持续的改进商品水平的管理哲学。TQM的目的就是公司在生产的每个环节追求商品“零缺点”，并由客户最后界定水平。TQM对计量和报告职员营业额的会计来讲，就是产生了水平会计这一新学科。但因为提升水平所产生的收益很难计量，水平会计进步的重点就放在水平本钱的确认、计量和报告上。一般觉得水平本钱由5大类构成：（1）预防本钱；（2）检验本钱；（3）内部失败本钱；（4）外部失败本钱；（5）外部品质保障本钱。另外。在TQM状况下，会计职员绩效衡量标准包含了商品的靠谱度、服务的准时性等促进管理职员努力提升商品水平的非货币性指标。

3、策略管理（Strategic Management）所谓策略管理，就是着眼于对企业进步有长期性、根本性影响的问题进行决策和拟定政策，以便在市场中获得角逐优势，确保有效完成公司目的。策略管理思想对本钱会计系统的影响主要体目前策略本钱管理（Strategic CoatManagement）的提出。策略本钱管理就是运用本钱数据和信息，来进步及确认能促进公司角逐优势的最佳策略。策略本钱管理所包含的范围，现在还没定论，一般包含3个方面：（1）价值链剖析；（2）市场定位；（3）本钱动因剖析。每一方面都包括很丰富的内容。

4、基准管理（Benchmarking management）和持续改进（Continuous Improvement）。管理办法的新趋势就是基准与持续改进的结合。所谓基准就是以公司外部或内部最佳的营业额标准来衡量自己的生产活动；持续改进意味着管理职员不是一次性地确定基准，而是持续不断改进提升的过程。日本丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型。基准和持续改进被叫做“永无终点”的比赛。基准管理与持续改进对本钱会计系统的影响主要表目前管理职员和会计师们认识到减少本钱要向本行业最好的公司学习，以同质商品的最低本钱作为基准，知道自己与最佳者的差距，并剖析其缘由，进而实行企业再造工程（Reengineering The Corporation）以增强竞争优势。

5、限制理论（Theoty of Congtraints，TOC）。依据TOC，每一个公司至少有一个瓶颈制约着它的进步，不然无论公司定下什么目的都会达成（如，收益最大化）。企业限制原因一般可分为资源、市场、政策、原材料和后勤5类。限制理论把企业看成一系列链状相连的过程，假如薄弱的联结处得到了加大，那样整个链也就得到了加大，但假如加大了其它的联结处，整个链就不会得到加大。限制理论对本钱会计系统的影响是，管理职员和会计职员认识到，在有的状况下，不可以一味强调减少本钱和成本，要有逆向思维，要在企业的薄弱环节加强投入量，“为了省钱而烧钱”。假如企业待解决的瓶颈是更新设施，引进新型设施会发生一笔较大的支出，但在以后设施用期间，因设施借助效率的提升而增加的产出加上设施修理成本减少的综合效益，可能抵补支出而有余，就总体而言，效益可有所增加，这也是“本钱—效益”原则的另一种解释。

6、目的管理（Objective Management）。按目的进行管理，需要一个企业在肯定时期内应当确定总的奋斗目的，如收益总额、资全利率等，并据以指导、组织、动员职员为完成企业总目的而努力。围绕这个总目的，企业各部门、各环节乃至每一个人都应当制定我们的奋斗目的，如销量目的、本钱目的、技术目的等，并拟定达成目的的手段，以保证总目的的完成。实行目的管理可以提升企业管理工作的主动性和积极性，克服盲目性，提升企业的营运管理水平。目的管理对本钱会计系统的影响就是目的本钱的拟定、分解、控制和剖析。国内的目的战术管理，已初步形成比较完整的体系。

以上6种管理理论与办法国内都已不同程度地应用。但总体来讲，国内的企业管理还比较落后，各种管理理论与办法落实到本钱会计系统上，除目的本钱、水平本钱还差强人意料之外，像倒推本钱法、策略本钱管理等几乎门可罗雀。本钱会计系统作为企业管理信息管理软件的一部分，根深才能叶茂，只有管理搞好了，本钱会计才能得以改革与进步。

3、大家的对策

面对现代本钱会计未来发展趋势，即作业本钱法与作业基础管理的兴起，策略本钱管理方兴未艾，与目的本钱的推广应用等等，国内的本钱会计工作怎么样适应国际国内市场环境与企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与办法，并总结国内我们的成功经验，值得大家深思。笔者觉得，大家应采取的对策是：

1、加大本钱理论的研究，提升国内本钱会计水平

要打造具备中国特点的会计理论研究办法体系，理论研究者需要冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于发展新的研究范围和研究课题；应本着革新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实质工作者密符合作，发现问题，解决问题：广泛拓展案例剖析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对国内本钱会计实质问题致力于将理论研究成就转化为生产力。在此基础上，讲究实效，打造本钱会计理论研究成就的考核、评价和勉励机制，充分发挥本钱理论研究对本钱会计实践的指导用途。

2、本钱会计工作者应更新观念，树立本钱效益（cosplayt Benefit）、本钱回避（cosplayt Avoidance）思想。充分发挥本钱会计的职能用途

长期以来，大家在评价企业本钱工作绩效时，总是把本钱升降作为唯一准则。这在理论上是说不通的，由于本钱只表现肯定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益怎么样，却不是商品本钱指标本身所能反映出来的。所以，本钱工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入降低快于产出降低为好，五是投入降低，产出上升为好。在实践中片面强调减少本钱，必然挫伤企业为将来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的成本的积极性，从而影响企业技术改革和商品更新换代。过去因为大家未能正确理解本钱效益思想，致使有的企业在角逐中总是重视使用低本钱策略，而忽略使用差异化策略。由于企业投产新型差异化商品，从短期看总是开支较大，但事实上这类新型差异化商品可以扩大市场占有率，从而得到更高的本钱效益。所以，为将来增效而正视树立本钱效益思想，有益于企业角逐策略的拟定。

本钱回避的核心是需要早期防止本钱的发生，使挖掘减少本钱潜力向预防性方向进步。国内传统减少本钱的办法，从范围上看局限于生产范围；从内容上看局限于制导致本；从时效上看局限于事中和事后本钱控制。伴随市场经济的进步，传统减少本钱的办法已经遭到了严峻的挑战。本钱回避将减少本钱视线重点转移到产品研发、设计阶段与采购、制造、销售和用阶段；从内容上着，扩大到整个商品生命周期本钱，包含生产者本钱（开发设计本钱、制导致本、物流本钱、推广本钱）和买家本钱（用本钱、养护本钱、废弃处置本钱）；从时效上看需要防患于未然，进行事前本钱控制。总之，本钱回避立足于早期回避可以防止发生的本钱。国内本钱会计的改革应构思本钱回避的具体办法，并力求在实践中应用。

现代本钱会计的7个主要职能是本钱预测、本钱决策、本钱计划、本钱控制、本钱核算、本钱剖析和本钱考核。本钱决策是本钱会计的要紧环节，在本钱会计中居于中心地位。它同本钱会计其他职能是密切联系的，本钱预测是本钱决策的首要条件，本钱决策是本钱计划的依据，本钱控制是达成本钱决策既定目的的保证，本钱核算是本钱决策预期目的是不是达成的最后检验，本钱剖析和本钱考核是达成本钱决策目的的有效方法。毋庸置疑，现代本钱会计职能归根到底是一种行为职能。在行为科学渐渐遭到看重的今日，企业应把勉励贯彻一直，其核心是创造一种适合的勉励环境，充分调动每一个职员的积极性和创造性，群策群力，发挥本钱会计职能用途，一同致力于整体目的的达成。

3、推进本钱会计电算化

借助以计算机技术为中心的信息管理方法已成为现代本钱会计的一种势必发展势头。企业本钱会计工作以电子计算机为方法，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处置能力，对于准时、准确地进行本钱预测、决策和核算，有效地推行本钱控制，全方位地考核、剖析本钱，都有要紧意义。实践证明，达成本钱会计电算化是当务之急，是实行新的本钱会计办法的技术首要条件。但，目前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，没办法进行科学决策、预测和事中控制。一是企业管理信息管理软件中。采购、推广、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息管理软件；三是会计信息管理软件提供的一般只不过财务会计信息，不可以充分反映本钱会计和管理会计需要的信息。因此，为了推进会计电算化深入进步，需要加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息管理软件有机地融入企业整个管理信息管理软件，通过电算化的应用，为本钱会计和管理会计提供靠谱的技术支持。

4、学习外国所有一流的经验和办法，博采众长，为我所用

西方本钱会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。尤其是伴随当令制、策略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科技收获在本钱会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型本钱会计。比如合适国内目前多数企业实质需要的规范本钱会计，责任本钱会计、目的本钱计算、水平本钱会计、本钱决策、本钱预测和近十几年孕育的当令制与倒推本钱法、作业本钱法与作业管理、本钱企划、商品生命周期本钱会计与策略本钱管理等。对此，大家应结合国情和不同企业的具体状况认真研究。有的办法可以直接引进，有的办法应加以改革和健全，有的办法只能在少数拥有条件的企业使用，或局部吸收其办法。总之，为了健全进步国内的本钱会计，借鉴西方本钱会计理论与办法是很必要的。但这种学习要有革新，而革新只能与国内国情相结合，从而探索并形成一套具备中国特点的现代本钱会计体系。

5、总结健全和推广国内行之有效的本钱会计办法

国内企业在长期实践中，积累了很多行之有效的本钱会计经验，如编制本钱计划阶段的项目测算法，本钱指标归口分级管理，包含班组经济核算在内的厂内经济核算制，事实上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制本钱的积极性、创造性，到今天仍不失为现代本钱会计的有效办法、邯钢“模拟市场核算，实行本钱否决”的经验，与潍坊亚星集团公司实行的“购销比价管理”，把企业管理本钱的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。这类都是值得总结和学习的。总之，近十几年来国内企业管理本钱新鲜经验层出不穷，为进步本钱管理、丰富本钱会计内容作出了非常大贡献，值得会计学术界深入学习，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结健全。

6、健全本钱会计组织，提升全员本钱意识和素质

为了适应现代本钱会计的进步，需要健全本钱会计的组织，打造和完善本钱会计规章规范，实行全方位。全过程、全员管理本钱，使决策层和所有部门、单位都看重本钱，每人关心本钱，提升全员本钱意识和素质。对于本钱会计职员来讲，除去应拥有会计职业道德以外，不只要懂会计和财务管理，还要懂营运管理，尤其是要熟知生产技术，掌握运用价值工程、本钱最佳化理论和办法；同时还要熟知并学会现代本钱会计的理论与办法，掌握预测、决策和控制，掌握用电子计算机进行信息处置。笔者觉得：依据本钱会计职员职责的需要，国内一些工业企业在本钱职位上要配备本钱工程师，以利于本钱会计做到技术与经济相结合，充分发挥本钱会计的职能用途。