绩效审计是由独立的审计机构或审计职员，对被审计单位或项目的经济活动进行综合的、系统的审察与剖析，根据肯定的规范评定企业经营活动效益的近况和潜力，提出提升经济效益的建议，促进其改变管理、提升效益的一种审计活动。在现在，探讨有效的企营业额效审计办法，特别是从定量的角度切入进行绩效审计，具备要紧的理论和实质意义。绩效审计主如果对被审计单位营运管理活动的经济性、效率性和成效性的审计，其中对效率性的审计无疑是审计工作的一个重点，所谓效率性是指投入与产出的关系，包含是不是以最小的投入获得肯定的产出或者是以肯定的投入获得最大的产出，简单地说就是支出是不是讲究效率。效率性的审计工作涉及的审计问题是企业的投入－产出是不是合理有效。本文将数据包络剖析（Data Envelopment Analysis,DEA）引入到绩效审计中，

从而提供一种评价被审计单位效率性的好办法，为绩效审计工作提供支持。

1传统财务指标评价的局限性和引入DEA法的动因

1.1传统财务指标评价的局限性

绩效审计办法的研究一直是审计范围需要深入探索的要紧课题，但怎么样进行绩效评测，长期以来都还没一个非常不错的办法。大部分的财务评价和内部审计都仅从财务指标的角度来评价。诚然，财务指标对企业的绩效评估是尤为重要的，但因为财务评价本身的局限性，从而决定了财务指标评价法本身就带有非常大的局限性。现在国内效率性评价上主要侧重于财务指标评价，而因为财务指标本身具备不可防止的缺点，在一定量上会使效率性审计陷入误区。运用传统的财务指标评价效率性时其不足之处有：①评价指标的拟定可能不客观、不合理；②财务评价体系中的网站权重是人为事先设定的，难免使评价结果带有肯定的主观性，使评价结果虚假；③解决不了多投入和多产出同时考虑的问题。

1.2 引入DEA法进行效率性审计的动因

效率性是指投入与产出的关系，包含是不是以最小的投入获得肯定的产出或者是以肯定的投入获得最大的产出，或者说支出是不是讲究效率。对效率性的审计需解决企业的投入－产出是不是有效的问题。DEA 模型可以看作是处置具备多个输入（输出越小越好）和多个输出（输入越大越好）的多目的决策问题的办法。可以证明，DEA有效性与相应的多目的规划问题的pareto有效解（或非支配解）是等价的。数据包络剖析可以看作是一种统计剖析的新办法，它是依据一组关于输入－输出的察看值来估计有效生产前沿面的。DEA办法处置多输入，尤其是多输出的问题的能力是具备绝对优势的，在投入产出效率测定方面具备广泛的应用。数据包络剖析不需要预先估计参数，不需要任何网站权重假设，排除去人为原因的影响，特别适用于多输入多输出的系统，从而弥补了财务指标在这方面的缺点。企业的生产经营是一个多输入多输出系统，因此运用数据包络剖析进行企业效率研究较实用、更具客观性。并且，DEA办法不仅能够用线性规划来判断决策单元对应的点是不是坐落于有效生产前沿面上，同时又可获得很多有用的管理信息。另外，同传统的办法比较，DEA办法的一个优点是不仅能够处置多输入、多输出的生产系统，而且还可以用于非盈利性系统，如医院、学校及其它公共部门。对于非单纯盈利的公共服务部门，因为不可以简单地借助收益最大化来对他们的工作效益进行评价，也非常难找到一个合理地包括每个指标的功用函数，而DEA办法是对这种部门工作进行评价比较好办法。

2DEA模型介绍

1978年由著名的运筹学家A.Charnes,W.W.Cooper和 E.Rhodes第一提出了一个被叫做数据包络剖析（Data Envelopment Analysis，简称DEA）的办法，去评价部门间的相对有效性（因此被叫做DEA有效）。他们的第一个模型被命名为CCR模型。从生产函数角度看，这一模型是用来研究具备多个输入、尤其是具备多个输出的“生产部门”同时为“规模有效”与“技术有效”的十分理想且卓有效果的办法。
1984年 R.D.Banker,A.Charnes和W.W.Cooper给出了一个被叫做BCC的模型。
1985年Charnes,Cooper和 B.Golany, L.Seiford, J.Stutz给出了另一个模型（称为CCGSS模型），这两个模型是用来研究生产部门的间的“技术有效”性的。
1986年Charnes，Cooper 和魏权龄为了进一步地估计“有效生产前沿面”，借助Charnes, Cooper和K.Kortanek于1962年第一提出的半无限规划理论，研究了具备无穷多个决策单元的状况，给出了一个新的数据包络模型--CCW模型。
1987年Charnes, Cooper，魏权龄和黄志民又得到了称为锥比率的数据包络模型--CCWH模型。这一模型可以用来处置具备过多的输入及输出的状况，而且锥的选取可以体现决策者的“偏好”。灵活的应用这一模型，可以将CCR模型中确定出的DEA有效决策单元进行分类或排队等等。这类模型与新的模型正在被不断地进行健全和进一步进步。

3基于DEA效率性审计框架

效率性审计是企营业额效审计的要紧组成部分，也是审计工作的重点之一，效率性的审计一般在企业总体绩效审计工作中进行。如有需要，也可以单独进行效率性审计。基于DEA的效率性审计步骤主要包含效率性审计工作的筹备阶段、审计工作的推行阶段和审计工作的终结与报告阶段三个阶段的工作内容。

3.1 企业效率性审计工作的筹备阶段

3.1.1 拟定审计项目计划

拟定绩效审计项目计划应包含以下主要内容：项目名字、该项目所要达到的目的、绩效审计推行的总体安排等。拟定计划前，第一对企业的基本状况进行大体的调查研究，学会其一般性的背景资料，审计职员应尽量的熟知被审者经营活动的性质，以便为初步调查做好筹备。

3.1.2 组成审计小组

审计机构应依据该项目的繁简程度和具体需要，配备适合的绩效审计职员，组成审计小组。运用DEA进行效率性审计的审计职员需要具备以下素质：具备财务专业常识；学会有关审计的基本办法和程序，尤其是知道绩效审计的内容、程序和办法；精通 DEA办法的运用。必要时，可聘请绩效审计机构以外的专业技术职员一同参加该审计工作。

3.1.3 拟定初步审计策略

审计策略包含以下内容：审计目的、审计范围、审计过程中需要特别加以关注的事情、审计程序、拟采集的审计证据、审计职员分工与审计时间安排。

3.2 企业效率性审计工作的推行阶段

3.2.1 初步调查

绩效审计在这个阶段应采集更为全方位和详尽的有关资料。运用DEA模型进行绩效审计除去要采集基本的财务信息外，还要采集企业全方位的经营活动信息，与非经营活动信息等。搜集绩效审计需要采集的信息资料可以是被审计单位严格根据会计规范的规定收拾的数据，也可以是从管理的角度对有关资料进行加工整理或重新组合形成的信息资料。

3.2.2选择决策单元（DMU）

DMU是指数据包络剖析法所要评估的决策单元，选择DMU就是确定参考集。研究者需以同质，与同一市场条件为标准，来选择所要评估效率的对象，不然将因各决策单元的差异，而使评估结果失去意义，因为DEA办法是相同种类型的DMU之间进行相对有效性的评价，因此选择DMU的一个基本需要是DMU的相同种类型。相同种类型具备以下三个基本特点：一是它们具备相同的目的和任务；二是它们具备相同的外部环境；三是它们具备相同的输入和输出指标。可以不一样的单位作为决策单元；也可以被审计单位的不同时期作为决策单元。实质工作中也常通过下面两点帮助大家选择DMU。第一，用DMU的物理背景来辨别，即DMU具备相同的环境、相同的输入和相同的任务（相同的商品与服务内容）等。第二，用DMU活动的时间间隔来架构。

3.2.3确立投入项与产出项

指标分为输入和输出指标，输入指标应越小越好，输出指标应越大越好，当某些指标之间呈现肯定的关系时或者是有负值出现时要对指标进行适合的处置。打造输入－输出指标体系是应用DEA办法的一项基础性首要条件工作，在这个方面，需要考虑如下几个方面的原因：第一，要考虑到可以达成评价目的，也就是说输入向量与输出向量的选择要服务、服从于大家确定的评价目的。第二，要能全方位反映评价目的。第三，要考虑到输入向量、输出向量之间的联系。第五，关于输入、输出指标体系的选择，不可以仅局限于生产过程，或者说，在运用DEA办法进行评估时，大家需要要能架构广义的“生产过程”。事实上，依据DEA模型的实质需要，所有遵循“越少越能反映成效”的都可以作为输入指标，遵循“越多越能反映成效”的都可以作为输出指标。在实质中，指标的选择可以向专家咨询。

除此之外，在输入、输出指标体系的打造过程中，相对性指标与绝对性指标的搭配、指标数据的可获得性、定性指标的“可度量性”、指标总量到底多少较为适合等问题也是大家在实质工作中会遇见并且要逐一加以解决的。

3.2.4 DEA模型处置与结果剖析

在选定决策单元和投入产出指标之后，下面的工作是搜集各决策单元的投入产出指标数据以打造DEA模型。审计职员可以对所采集到的数据进行适合的处置。依据评价的目的和内容不同，DEA有很多模型可供选择，审计职员在审计过程中依据实质状况进行模型的选取。并不是每一种数据包络剖析法模型均可适用于任何情况，一些模型仅合适运作于特殊的例子或目的，而且需视状况而定。比如CCR模型可计算出综合效率，若要计算纯技术效率。则可用BCC模型。假如投入是不可变的，则应用“产出”公式，假使产出与结果很相近，则应用“投入”公式。审计工作进行到这一步是要选取适合的DEA模型，并将投入产出数据代入模型，以实行评估剖析。而DEA模型的选取可由用户剖析目的、投入产出项的属性、先验资讯的有无三个方面加以探讨，以决定DEA模型的选择。

在对投入产出数据搜集整理之后，打造所需的DEA模型，运用DEA模型进行效率性剖析，得出DEA模型结果。模型的结果是审计职员提出审计结论的直接依据。DEA的结果剖析可就效率剖析、松弛变量剖析、敏锐度剖析等三种剖析方法进行。

3.3 基于DEA的效率性审计工作的终结与报告阶段

这个阶段的工作主要有审计结论的确定，审计结果报告的写作和改进建议的提出几个内容。审计职员应依据DEA模型的结果，来确定审计结论，据此剖析企业每个方面的具体效率性状况。判断决策单元对应的点是不是坐落于有效生产前沿面上，若是，则企业的效率性较好；假如企业为非DEA有效，则可以看出企业的效率性还有不尽人意的地方。对于非DEA有效的审计对象，应追溯缘由，找出问题的根源并进行剖析，指出改进的方向与渠道已经改进的程度等，以提升企营业额效。

4基于DEA的效率性审计实务探讨--昆明中铁大型养路机械集团公司效率性审计剖析