学前教育是国内教育体系的要紧组成部分，对儿童的健康、社会性、情感和认知的进步有着不可忽略的影响。然而近年来“入园难、入园贵”成为妨碍适龄儿童入学的一大问题，也引起了党中央和国务院的高度关注。党的十七大报告明确指出要“看重进步学前教育”。但，财政性投入不足和地区间进步不平衡这两个问题仍然制约着学前教育的进步，其根本缘由在于学前教育本钱的投入不足。为了促进国内学前教育的进步，一套合适于学前教育的本钱核算与分担机制是必不可少的。

1、学前教育本钱分担存在的主要问题及缘由

（一）目前国内学前教育存在的问题

确定学前教育的定位，对其分担机制有着指导性有哪些用途。从商品属性上看，学前教育是具备正外部效应的准公共商品。从其对社会的影响上看，学前教育也拥有社会公共福利性。约翰斯通在1986年提出了高等教育本钱分担理论，他觉得高等教育是准公共商品，其本钱应由受益者分担。学前教育同是拥有了社会公共福利性的准公共商品，其办学本钱应该由学校、家庭、政府与社会这四个受益对象一同分担。并且，如此的本钱分担机制在促进国内学前教育的进步和保障教育的公平上也是必不可少的。现在，在国内学前教育本钱分担的实践中，仍存在着如下两个问题：

1.财政投入不足，拨款缺少标准

在世界上大多数发达国家，学前教育的经费主要由政府承担。在国内教育财政投入总体不足的状况下，政府对婴幼儿教育的投入则更显不足。据统计，国家对学前教育的投入不足全国教育经费总量的1.5%，低于世界平均水平的3.8%，远低于发达国家的10%。目前国内学前教育经费只不过包括在中小学教育经费的预算中，没独立单列。除北京、上海等少数经济发达区域外，各地政府没在公共财政支出中赋予学前教育应有些地位，而是依赖市场为学前教育提供经费。财政部和教育部于2011年9月5日颁布了《关于加强财政投入支持学前教育进步的公告》，该文件明确规定需打造以政府为主体的学前教育本钱分担模式，加强各区域的财政投入以支持学前教育进步。但对各区域、各种类学前教育的拨款标准缺少说明和讲解。国内各区域经济水平存在显著差异，全国统一的拨款标准是不可取的。传统的基数加增长、重点园投入、按财政编制的投入方法没办法满足现在的婴幼儿园的经费需要，很大的妨碍了国内学前教育的进步。

2.学前教育机构收费混乱，缺少资助规范

在学前教育财政投入不足的大环境下，婴幼儿园的收费混乱，不但这样，各地条件好的公办婴幼儿园都存在违规收取赞助费的现象。有关调查发现，60%将子女送入教育部门办婴幼儿园的父母向校方缴纳了赞助费，不少婴幼儿园通过开办专长班等形式对父母收取额外的教学、器材成本。同时，条件差的婴幼儿园甚至不惜减少保育和教育的水平来缩减办学本钱，以低于正常标准的收费角逐生源。不但这样，现阶段国内还颁布一套有效的资助政策，以解决经济困难家庭中儿童上婴幼儿园的问题。低收入家庭面对高额的学费，只能舍弃让子女同意婴幼儿教育的机会，这对孩子的成长有紧急的影响。

3.婴幼儿园在分担教育经费上的不作为

学前教育是准公共商品特质，作为学前教育的受益者之一，婴幼儿园也应当分担一部分的办学本钱。依据国内学者张曾莲的统计，北京婴幼儿园在2006-2010年间，分担的本钱从7%降低至0%。婴幼儿园完全不分担办学本钱的做法是不可取的，这无疑加强了地方政府和家庭的负担，使得公共关系紧张，影响社会安定。

（二）学前教育本钱分担问题是什么原因

国内学前教育本钱分担问题的根本缘由是缺少一套有效的本钱核算办法。从一方面来讲，假如没办法核算出各区域、各种类婴幼儿园的办学本钱，当地政府就没办法做到合理拨款。对于经济较为落后的区域，就会出现当地政府的财政投入没办法满足婴幼儿园基本办学本钱的现象。假如没办法通过一套有效的核算办法找出困难区域办学经费的差额，上级政府也就没办法有效率地进行转移支付。从其次来讲，之所以各地会出现“天价婴幼儿园”的现象，是由于各区域物价局没办法依据当地办学本钱去规范学费定价。这样来看，拟定一套符合中国国情的、具备可操作性的本钱核算办法是解决学前教育本钱分担问题的根本。

2、分级核算的构建

企业的本钱会计核算有很多办法，包含作业本钱法、分步法、分批法、品种法等，但考虑到学前教育的性质、经费借助的效率和教育公平等原因，这类办法并不适用。学前教育相比于初等、高等教育，有办学规模小、在校师生少、本钱结构简单等优势。考虑到教育的公平原则与核算办法可的操作性原则，分级核算法是比较合适的。

（一）本钱核算的主要项目

在用分级核算法时，教育本钱主要分为两个部分：办学过程中所有直接本钱和间接本钱的总和;单位学生所消耗的全部成本。依据国内国情，本研究将学前教育本钱概念为狭义的本钱，即财务本钱，具体计算公式为：学前教育本钱=直接本钱+间接本钱。直接本钱包含在编教师的薪资、社保、教学设施维护费和教学设施折旧费。间接本钱包含非在编教师薪资、社保、非教学设施维护费、非教学设施折旧费、水电费、物业费和其他成本。

（二）本钱核算的周期

国内会计核算一般以公历年的1月1日至12月31日为周期，如此的核算时间不符合国内学前教育的规律。因国内学前教育的安排是一年两学期制，且学生学费也根据一年两次交费，故本钱核算也应分为2个周期，分别为：3月1日至8月31日;9月1日至次年2月28（29）日。以半年未周期的本钱核算可以愈加准确地计算出生均学期本钱，以便科学地拟定怎么收费和拨款标准。 （三）本钱核算的计算办法

在实质工作中，婴幼儿园每个年级的办学本钱是存在差异的。而分级核算法最大的特征就是可以比较合理地计算出不同年级、不同班级的学生的实质成本，防止现在“糊涂账”的近况，对国内学前教育的本钱分担起着指导性用途。具体计算公式如下：人均班级直接本钱=班级直接本钱/班级学生总数;人均年级间接本钱=年级间接本钱/年级学生总数;人均校级间接本钱=校级间接本钱/在校学生总数;生均本钱=人均班级直接本钱+人均年级间接本钱+人均校级间接本钱。具体核算办法如图1所示：

图1 分级核算办法图

3、对分级核算实践中的建议

假如没办法有效地、公平地核算出各区域、各类型婴幼儿园的办学本钱，则势必出现投入低于本钱、缺少标准、不公平、低效率与婴幼儿园收费混乱的现象。国内学前教育出现的种种资金投入方面的问题，其根本缘由是缺少一套有效的本钱核算机制。而分级核算兼顾教育的公平原则与操作的可行性原则，是一套科学、有效且合适教育的核算本钱。长久以来，这套办法之所以没在教育范围得以推行的主要原因是其核算过程相比于总体核算来讲略为复杂。但相比于其他阶段教育，学前教育在本钱核算的过程中有校园设施简单、在校学生总量小等优势，所以在学前阶段推行分级核算是拥有可行性。在实践过程中解决学前教育本钱分担问题上可以从以下几个方面着手：

（一）各地政府根据当地办学本钱分年级按编拨款

国内是进步中国家，各地区的经济水平存在较大差异，各区域的学前教育办学本钱也大相径庭。在国内于2011年颁布的《关于加强财政投入支持学前教育进步的公告》中指出：“地方政府是进步学前教育的责任主体。地方各级财政部门要加强投入力度，研究拟定支持学前教育进步的政策手段。中央财政依据地方工作拓展状况，主要采取奖补方法，支持地方学前教育进步。”这就需要各地政府组织审计部门对当地婴幼儿园办学本钱进行分级核算，依据该区域实质状况拟定具体拨款计划。具体做法如下：
1.组织审计部门对当地区所有婴幼儿园进行分级本钱核算，确定地区内各年级年本钱;2.根据香港等区域所使用的按编拨款的办法，根据各婴幼儿园各年级学生的数目确定对该婴幼儿园的拨款;3.假如所需拨款额度超越地方政府承受能力，将状况申报给上级政府，其差额由上级政府转移支付。

（二）物价局按办学本钱分年级定价

“婴幼儿园乱收费”、“天价婴幼儿园”如此的社会现象，其根本缘由是婴幼儿园在学费的确定过程中缺少规范性与科学性。婴幼儿园通过分级本钱核算可以计算出每个年级的生均年本钱。笔者觉得家庭承担25%的比率是做合适的。通过适当的核算和分担机制，在加上政府的监管，基本可以消除婴幼儿园乱收费的现象。个别私立婴幼儿园因办学本钱较高，故收取较高的学费也有所依据，也不至于胡乱拟定学费。

（三）打造以各年级办学本钱为导向的婴幼儿园分担机制

国内各区域经济进步不平衡，在某些欠发达区域，地方政府财力有限，无力负担过多的教育经费。同时，这类区域的居民收入相较于沿海发达区域也偏低，假如过多地依靠家庭承担办学本钱转而向家庭收取高额学费，则势必引起当地居民的不满。作为学前教育的受益者之一，婴幼儿园同样肩负着分担教学本钱这一责任。通过分级核算机制，可以测算出每个年级的具体办学本钱。除去政府财政投入和学费收入以外，婴幼儿园应该健全其社会服务、教育培训等集资方法，并根据10%-15%的比率承担其办学的成本。