中图分类号：TD7文献标识码：A文章编号：
1006-4117（2011）06-0186-01

笔者依据油田井下工程施工企业经营承包审计的特征，就审计过程中怎么样借助风险导向审计的理念，确保油田井下工程施工企业年度经营收入和本钱的真实与完整进行了具体剖析：

1、收入审计

油田井下工程施工企业点多面广，施工内容复杂多样，涉及油田生产的钻井、压裂、试油（气）、作业等多个环节，对审计而言，怎么样在对收入内控规范审计的基础上确认企业年度经营收入的真实与完整，是个不小的考验。因为收入的确认直接影响企业年度经营考核兑现，而且收入来源广、类型和内控环节多，因此对收入的审计应采取详查法，收入确认的重点在于核实工作量。

如其不可以完成当年计划收入，为达成当年考核兑现，大概通过提前结算收入等方法多计当年账面收入。

如其可以超计划完成当年收入目的，为给将来年度生产经营留有“口袋”，大概通过将收入推迟到将来年度结算或将收入暂挂预收账款等方法少计当年账面收入。

企业与资信不好的顾客买卖，产生的应收账款不可以准时足额收回，逾期应收账款占比过大，可能致使企业呆死坏帐。

企业与顾客之间存在操纵价格等舞弊行为，可能致使企业利益受损。

企业与顾客串通，截留收入不入账，形成“小金库”。

内部审计职员应付企业应收账款来源进行剖析，企业是不是对顾客信用资质打造了有效的管理规范，企业是不是长期与资信不好的顾客进行买卖，是不是打造了有效的应收账款催收规范等。如发现规范缺失或不健全，审计职员应就此提出审计建议。

2、本钱审计

如企业超额完成当年计划收入，在保证完成当年考核兑现指标的基础上，为缓解将来年度生产经营重压，大概将由将来年度承担的成本提前列入当年，容易见到的办法有将将来年度承担的摊销成本提前摊销；当年形成的固定资产一次性列入当年本钱；年底突击进料；已进本钱未消耗材料不做退库处置；将未达到结算条件的本钱项目提前结算；改变井下工程施工本钱结转办法、将不应在当年结转的未完工井下工程施工本钱提前到当年结转，导致“潜盈”。

如企业不可以完成当年计划收入，为完成人高考核兑现，企业大概将当年承担的成本推迟到将来年度。容易见到的办法有将由当年承担的摊销成本延后至将来年度摊销；年底尽量盘盈库存材料冲销当年本钱；将已达到结算条件的本钱项目推迟到将来年度结算与改变井下工程施工本钱结转办法、将应在当年结转的已完工井下工程施工本钱推迟到将来年度结转等，导致“潜亏”。

企业本钱成本预算编制脱离企业营运管理实质需要。预算控制是内部会计控制中广泛运用的一种控制办法。通过预算，使得企业的经营目的转化为各部门、每个职位以至每一个职工的具体行为目的，作为各受控单位的约束条件，可以从根本上保证单位经营目的的达成。企业本钱成本预算编制不合理，可能致使企业盲目经营。

企业本钱成本预算实行不力，如预算编制（含预算调整）与预算审批、预算审批与预算实行、预算实行与预算考核等不相容职位没形成相互离别、制约和监督机制。预算流于形式，失去应有些“硬约束性”控制力。对于无预算或者超预算的项目，内部审计职员应特别关注其是不是履行了严格的审批程序。

企业管理层或基层单位虚列本钱，套取现金形成“小金库”。

结合经营承包审计特征，内部审计职员应严格区别可控与不可控本钱成本，重点关注企业主要的可控成本是不是控制到位，如材料费、维修费、差旅费、运输费、劳务费、市场开发费等，对各单项本钱成本的控制风险予以重点剖析、特别关注。

1、对材料费的审计；2、对维修费的审计；3、油田井下工程施工企业施工场合大多离得远远的基地本部，差旅费发生数额较大。；4、内部审计职员应关注企业是不是从拥有合法资质的出租公司出租设施、结算单据内控手续是不是完备、有无偏离市场租赁费用让利等行为；5、在企业企业自有操作职员难以满足工作量需要的状况下，需要临时从外部雇佣劳务职员。这部分职员数目变动较大，内部审计职员应关注企业是不是有虚列人头套现行为；6、市场开发费，这部分成本一般由企业少数人控制用，企业应依据市场开发特征，确定严格的市场开发费列支标准和范围，对于超出标准和范围的市场开发费，内部审计职员应予以重点关注。

内部审计职员在关注企业单项本钱控制的同时，还应付企业单井施工本钱予以关注。依据内部定额，在工程施工前，下达单井目的施工本钱，施工过程中严格控制单井各项本钱支出，施工结束后予以考核兑现。

总之，对于油田井下工程施工企业经营承包审计中可能出现的各种风险，内部审计职员如能通过对企业内控规范的测试和评估，做到事前剖析、审计过程中予以重点关注，定能收到事半功倍的成效。

作者单位：中原油田审计处

作者介绍：杨思中（1970― ），男，陕西西安人，本科学历，中原油田审计处，研究方向：内部审计。