摘 要：伴随社会生产的进步企业生产环境、市场环境、管理环境都发生了巨大的变化，传统的本钱会计以历史本钱为核算基础已经不可以够适应现代财务管理的需要。现代本钱会计在传统本钱会计理论的基础上继承和进步而来，它以现行本钱为基础，符合目前企业经济运行的条件。本文在剖析现代本钱会计基本定义的基础上，对两者进行了比较和评价，并对现代本钱会计的会计程序和办法进行了有关介绍。

关键字：现代本钱会计 传统本钱会计 持产损益

序言

历史本钱原则是传统本钱会计理论的基础之一。在物价不变或基本稳定的社会经济环境下，历史本钱的会计计量模式因其可验证性和有益于反映资产营运管理责任的履行状况，而被各国所广泛使用。.然而，自本世纪60年代以来全球性通货膨胀的出现，引发了传统历史本钱会计下紧急的会计信息失真问题。同时，在世界经济迅猛进步的大环境下，大规模企业购并的出现，高新信息技术的开发和运用，人力资源定义的兴起，与其他新兴经济资源的出现，使得会计信息用户对会计信息的决策有关性和充分披露的需要愈加高，而历史本钱在面对这类问题时也看上去愈加束手无策。

现代本钱会计是在传统本钱会计的基础上进步而来的。它可以伴随经济环境的变化，准时反映资产价值的变化，具备高度的决策有关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加大，也提升了会计信息在经济信息管理软件中的地位。

1、现代本钱会计定义分析

（一）现代本钱会计的概念

现代本钱会计是本钱核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和办法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、剖析和考核的一系列价值管理活动。本钱会计具备本钱预测和本钱决策的职能是现代本钱会计的一个要紧标志。现代本钱会计主如果一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到本钱管理的目的。

（二）现代本钱会计形成是什么原因

伴随社会生产的进步，尤其是第三次科技革命的推进，科技与生产的结合愈加紧密，生产活动中使用了很多的新工艺和新技术。企业制造环境、市场环境、管理环境都发生了深刻的变化，传统的本钱会计理论已经不可以够适应企业进步需要，现代本钱会计在此时孕育而生。

1、企业制造环境发生了变化

第三次科技革命后，信息技术开始很多在企业生产中运用，弹性制造系统（FMS）、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）、电脑辅助制造（CAM）系统、制造资源规划（MRP Ⅱ）与以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的电脑整理制造系统（CIM），在企业生产中得到了推广，形成了智能化的制造程序，达成了工厂无人化管理。

对于企业而言面对企业新制造环境的冲击，传统的本钱会计技术与办法假如继续用，将导致本钱计算不正确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工本钱比重从传统制造环境下的20%一40%降到了目前的不足5 %。但制造成本剧增并多元化。

2、企业市场环境发生了变化

市场经济条件下，价值规律主导着市场的运作，此时企业的市场环境较之以前而言发生了巨大的变化，大部分商品供过了求，导致市场角逐日趋激烈；商品需要多元化，客户对商品水平也日益苛求；国际间分工合作日趋密切，角逐也趋于残酷激烈；新技术、新工艺的革新蔚然成风。

对于企业而言面对企业市场环境的变化，传统的本钱会计技术与办法假如继续使用可能产生反功能行为。传统本钱会计，将预算与实质营业额编成差异报告，马上实质发生的本钱与标准本钱相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。比如，为获得有利的效率差异，可能致使企业片面追求很多生产，导致存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低水平的原材料，或进行大宗采购，导致水平问题或材料库存积压等等。

3、企业管理环境发生了变化

企业生产环境和企业市场环境的变化促进了企业管理环境的变化，企业经营者依据企业实质创立了很多新的管理理论和办法，主如果当令制（Just In Time System，JIT）、全方位水平管理（Total Quality Management,TQM）、策略管理（Strategic Management）、基准管理（Benchmarking management）、持续改进（Continuous Improvement）、限制理论（Theoty of Congtraints，TOC）、目的管理（Objective Management）等理论和办法。

对于[论 文 网 Www.LunWenData.Com]企业而言面对企业管理环境的改革，传统的本钱会计正在向现代本钱会计转变，主要表目前本钱会计管理理念的变化，如此现代本钱会计便适应年代需要而产生了。

（三）现代本钱会计的任务

1、进行本钱测算，编制本钱计划，为企业进行本钱控制、本钱剖析等提供基本的依据

市场经济条件下企业管理要想获得实效，需要拟定科学的、有效的管理目的。在本钱管理问题上，现代本钱会计强调财务部门应发挥其主导用途，与其它职能部门一道，在认真剖析过去的基础上，借助历史本钱、市场调查状况及其它方面的有关资料，使用科学的办法来预测本钱水平，拟定各种本钱减少策略，供企业决策层在比较剖析之后，作出决策。再依据目的本钱或本钱预测资料，编制本钱计划、本钱成本的控制标准与减少本钱成本的主要手段。为将本钱实行计划管理，打造本钱管理的责任制，打下经济核算和控制成本的基础，达到节省本钱开支，减少本钱成本的目的。

2、对企业发生的各种成本、本钱进行审核和控制，预防和防止各种浪费和损失

规范的、严格意义上的本钱控制，是指运用以现代本钱会计为主的各种办法，预定本钱限额，按限额开支本钱和成本，以实质本钱与本钱限额比较，衡量经营活动的成绩和成效，以提升工作效率，努力控制各种消耗在限额之内。

3、剖析、考核本钱计划的实行状况，参与企业的营运管理，挖掘潜力，最大限度减少本钱成本

在本钱预测、计划实行过程中，对本钱进行控制还是没进行控制，将通过本钱剖析考核来完成，以达到一定成绩、找出差距、鼓励先进、鞭策落后的目的。在现实工作中，因为本钱综合性非常强，其计划完成状况受很多原因影响，因此，需要全方位客观地对待。通过本钱剖析，揭示影响本钱升降的各种原因及其影响程度，认真剖析本钱脱离计划的差异，以便正确评价企业及企业各部门有关单位在本钱管理中的成绩，揭示企业本钱管理中存在的问题，促进本钱管理的改变。

2、现代本钱会计与传统本钱会计的对比及评价

具体而言现代本钱会计是在物价变动的状况下，反映和消除通货膨胀对企业的财务情况和经营营业额的影响，以资产的现行本钱作为计量属性，对会计对象进行确认、计量和报告的程序和办法。它被公觉得是一种比较健全的物价变动会计。现代本钱会计是传统历史本钱会计在物价变动状况下的自然延伸和客观进步。但相对于传统本钱会计而言，它们有着不一样的理论基础和计量模式。

（一）理论基础不同

1、会计目的

传统本钱会计在会计目的上使用的是“经营责任观”和“决策有用观”。具体而言，①“经营责任观”觉得，财务会计的根本目的是以适合的方法有效地反映受托经管责任及其履行状况。这个时候，会计活动是企业的营运管理者从自己的立场出发，为解除自己的经济责任而行使的一种义务，因而会计主体处在主动报告的地位。它所侧重的是会计在委托代理关系中有哪些用途。着眼于两权离别的结果——委托代理关系。该看法觉得，因为以历史本钱计量的结果可以客观公正地反映作为受托者的营运管理者的经营责任履行状况，故应使用传统的历史本钱会计。②“决策有用观”觉得，财务会计的根本目的是向每个信息用户提供能够帮助他们进行经济决策的数目化的财务信息，即提供信息的目的在于对决策有用，显然这个时候的会计活动是基于以投资人为主体的外部信息用人的立场，对会计主体提出需要，因而会计主体是被动的。它所侧重的是资本市场对企业会计目的的影晌，着眼于两权离别的形成条件和达成空间——资本市场。

现代本钱会计是在通货膨胀的社会经济背景条件下，为克服物价变动所引起的会计信息失真，而形成的新兴会计学科分支。现代本钱会计的会计目的是，在物价水平发生变动时，向报表用户传递比传统的历史本钱会计更为有关有用的，以现行本钱为计量基础的会计信息，在充分反映受托营运管理责任的同时，以满足其拟定经济决策的需要。相较而言它是打造在“经营责任观”基础上的“决策有用观”。

在会计目的上，现代本钱会计既非传统会计的“经营责任观”，也非纯粹绝对的“决策有用观”，而代之以充分反映经营责任的“决策有用观”。

2、会计假设

会计假设是指对那些未经确切认识或没办法正面论证的经济事物，依据客观的正常状况或趋势，所作出的合乎逻辑的判断。会计假设揭示了财务会计同其所处的不确定性的社会经济环境之间的密切联系，是财务会计系统正常运行的先决条件，其客观现实基础正是环境的不确定性。

传统本钱会计在会计假设上使用的是货币计量下币值不变的会计假设。然而在实质的经济社会中，通货膨胀的出现紧急动摇了货币计量下币值不变的会计假设。当货币的购买力不断降低时，相同的货币量在不一样的时间代表着不一样的购买力，从而失去了其应有些同质可加性。在会计报表中，尽管所用的货币单位表面上并没发生变化，但就其实质经济含义而言，因为货币购买力的变化，其计量结果已经丧失了统一的计量标准。此时，按名义货币反映的每个时期货币金额的内含购买力是不相同和不可比的，因而各会计要点项目的计盆结果在本质上是不可加的，其大全金额说到底也是由来自不同货币购买力水平的每个单项金额的简单加合体，自然缺少可比性和有关性，在综合性和可理解性上也大优惠扣。

对比而言，现代本钱会计依据环境的变化很多使用了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设，具体而言：

①会计主体假设，该假设是指会计工作的特定空间范围。它需要会计所反映的是一个特定企业的经营活动，而不包含其他企业或个人的经营活动。这为界定会计核算和财务报表的范围提供了基础。就这一假设而言，物价变动会计完全承袭了传统会计的思想。

同样，在对会计个体的选择上，物价变动会计依然是遵循实质重于形式的原则：即对会计个体的择定，要依据能控制资源、承担义务并进行经营运作的经济单位来确定，或是依据特定的个人、集体或机构的经济利益的范围来确定。

②持续经营假设，这是指在可预见的得将来，企业不会面临破产清算，企业这个会计主体的经营活动将会无限时地进行下去。而现有些物价变动会计模式均同样承袭了这一假设。即便是激进的变现价值会计模式，对正常经营的企业而言，也是以正常销价格格，而非暂停经营的清算价格，来作为资产的计价标准，即是认同企业进行有规则的清理也是以持续经营为首要条件的。

然而在传统的历史本钱会计下，当出现通货膨胀时，因为现行价格和历史本钱紧急背离，把二者强行进行配比来确认企业收益的恶性结果，势必是低估本钱，虚增收益，使企业缺少实质的资产补充能力和再生产能力.从宏观上看，国家依据企业不真实的收益计缴所得税和安排财政支出，必然导致货币投放量的增加和通货膨胀的加剧；从微观上看，企业不只要承担多余税负带来的股本剥离，而且如按报表所列示的不真实收益进行分配，会形成无实物保障的超量分配，实质上是把企业的股本部分返还给股东，从而陷入危险的破产清算，其实质结果是明显有悖于持续经营假设的初衷的。

③会计分期假设，这一假设是指企业持续持续的经营过程，可以让人为地分割成时间序列下的每个段落，每一个段落就是一个相应的会计期间。为便捷比较，每一个会计期间被划分为等长的时间段，一般是使用公历年度。在这一点上，物价变动会计和传统的历史本钱会计是一致的。从会计分期的定义上看，它是持续经营假设下的一个势必结果。同样的，在通货膨胀的环境中。历史本钱会计会严重干扰到持续经营的假设，也势必最后致使会计分期假设的破灭。

④货币计量假设，该假设是以货币价值不变，币值稳定但并不是绝对稳定不变为条件的。由于只有在币值稳定或者相对稳定，其波动幅度也不足以影响会计事情的计量结果，不同时点的会计要点的价值才具备可比性，才能正确反映企业的经营成就和财务情况。

在会计假设上，现代本钱会计同意了会计主体、持续经营、会计分期的假设，而舍弃了传统本钱会计使用的货币计量下币值不变的附带假设。

3、会计原则

会计原则是具体确认和计里会计事情所依据的规范定义和规则。传统本钱会计主要使用的是历史本钱原则，历史本钱原则是传统会计最基础的计量原则，也是历史本钱会计模式的基础。历史本钱原则需要各项资产存货按获得时的实质本钱计价，一经确定就不可以随便改动。在强调收益计量且相对稳定的传统会计环境中，历史本钱因其客观性、可验证性和有益于反映资产经管责任履行状况的特征而被广为推崇。其先决条件便是物价稳定，在物价稳定或基本稳定的状况下，以历史本钱计价，不只在理论上是无可厚议的，在实践上也是可行的。

而在通货膨胀时期，该会计原则首当其冲就遭到最直接的影响。此时，因为物价的上涨，单位货币的内含购买力发生了紧急的“缩水”，继续以历史本钱计价就会致使资产帐面价值与其目前真实价值的紧急背离。但无论是投资者进行投资决策，还是企业管理者自己进行经营决策，都需要依据企业资产的现时真实价值，因此基于过去的历史本钱显然没办法满足这一需要。事实上，以历史本钱计算的资产的帐面价值不可以真实反映资产价值的实质变化和现行价值，商品的价值补偿和实物补偿也不可以同步进行，故企业进行简单再生产和扩大再生产的物质基础被破坏，导致企业用得越多，亏得越多的恶性循环；除此之外，将目前发生的收入和过去的历史本钱合适比，也会使企业虚增当期收益，不利于反映真实的经营营业额。

为此，现行本钱的会计模式就根本否定了历史本钱的计价原则，而代之以现行本钱作为计价的基础，它完全否定了历史本钱原则。

（二）计量模式不同

传统本钱会计在计量模式上使用的是历史本钱计量模式，对比现代本钱会计以现行本钱为基础的计量模式而言这一模式存在着以下缺点：

①获得数据的靠谱性有待斟酌，尽管从表面上看，历史本钱是基于历史的买卖，因而是客观和靠谱的。然而历史本钱之所以客观，是因为其打造在公平买卖的基础上的，假如买卖本身就是不平等的，那历史本钱不只不可以代表目前时间的真实价值，就连过去时间的真实市价也不可以客观反映；再者当资产是是自制或自建时，在其资产价值的获得过程中，充斥着不少的主观判断、估计和选择的原因，很难达到真的的客观性和靠谱性的需要，在本钱的配比和计算中，也都不可防止得面临人为的选择和判断。

②会计信息缺少有关性，传统的历史本钱会计模式是打造在受托经营责任论的基础上的，因而仅仅反映投入企业的资本的经营结果。而在实质的经济日常，使用面向过去的历史本钱计量属性，只能反映己经过去的经营情况，而据此进行决策的报表用户需要的是关于目前甚至将来的会计信息，在这一点上，传统的历史本钱的计量属性显然是很难胜任的，而以现行本钱为代表的一系列面向目前和以将来现金流入量现值为代表的一系列面向将来的新兴会计计量属性，则无疑具备更大的优越性。

3、现代本钱会计剖析

现代本钱会计是打造在物价不稳定基础上的，它不同与传统的本钱会计，使用了现行本钱进行会计核算。伴随国内加入WTO，在激烈的市场角逐中使用现代本钱会计进行本钱管理对于国内企业而言意义重大。

（一）现代本钱会计的会计程序

1、确定各项资产的现行本钱

现行本钱的确定是现代本钱会计核算的基础和首要条件，它是在目前的市场条件下，获得与现有资产具备相同或者相当生产能力的资产所要支付的现金或现金等价物。企业资产的现行本钱数据，主要源自其目前的市场价格、基于公平买卖的供货方销售价格与再生产本钱等。

2、通过计算各项资产的本钱变动状况，确定有关持产损益

资产的持产损益是由于市场价格的变动而形成的资产现行本钱和其历史本钱之间的差异。现行本钱大于历史本钱则为持有收益；反之为持有损失.在物价持续上涨时，一般表现为持有收益。在现代本钱会计中，因为资产是按其现行本钱计价，因而无论是未达成持产损益还是己达成持产收益，均需得到准时的确认，并依据不一样的资本保全观，或作为所有者权益的调整项目列于资产负债表中，或作为收益的调整项目列于收益表中。

3、编制现行本钱会计报表

在会计期末，依据有关的现行本钱资料，根据现行本钱会计模式的基本原理，调整历史本钱会计下财务报表中的数据，重新编制以现行本钱为计量基础的会计报表。

（二）现代本钱会计的会计办法

现代本钱会计是以现行本钱为计量属性，名义货币为计量单位的会计模式，因为它在计价基准和基本结构上与一般购买力会计有根本性的不同，因而被觉得是真的意义上的物价变动会计。在平时的会计处置中，也就有其自己独特的会计办法。

1、设置现代本钱会计规范下的帐户体系。

现行本钱的计量属性需要反映各项资产的现行本钱和损益的现行本钱调整额，因此现代本钱会计需要比历史本钱会计多设相应的专门调整帐户加以反映。加设“已达成持产损益”和“未达成持产收益”帐户，反映物价变动时企业持有资产的现行本钱变动额及其达成状况；在权益类项目下加设“资本维持筹备”帐户，作为资本的调整项目。

2、各项资产现行本钱的帐务处置办法。

在资产被销售时，需按其现行本钱来计列CPS；在被耗用时，则以己消耗部分的现行本钱抵减相应的资产帐户，并将各项资产帐户的余额按期末的现行本钱进行调整，以反映其真实的价值水平。

3、持产损益的帐务处置办法

在现代本钱会计中针对持产损益的会计处置，一般有两种办法。其一，是将持产损益作为资本的调整项目列入资产负债表；其二，是将它作为当期收益的调整项目列入损益表。 具体而言，第一种办法是遵循的实物资本保全观，而第二种办法遵循了财务资本保全观。

结论

现代本钱会计是适应经济进步，企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的，它是传统本钱会计的进步，它具备不一样的理论基础和计量模式。有其独特的会计程序和会计办法。其中，持产损益的核算是其核心和重点。在会计处置中需要强调以现行本钱为基础进行。

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