关键字：哲学基础规范会计理论实证会计理论实证主义证伪主义
1、有关的几个定义
1.会计理论的哲学基础。研究会计理论的哲学基础，实质是要研究会计办法论的基础，即会计范围认识论的基础。通常来讲，会计理论的哲学基础或哲学意义上的会计办法论，是从哲学角度对会计实践和会计理论进行审视。会计理论的哲学基础是会计学办法论的最高层次，也是最抽象的层次，对会计理论的进步会产生巨大的影响。会计学的哲学办法论是从会计理论的价值观、真理观的角度所考察的办法，主要包含对会计的实践活动或者说对会计理论研究对象的哲学考虑、怎么样认识会计学的真理性和科学性、不一样的哲学办法论决定会计学者对会计理论的功能价值取向和从事会计理论研究的价值取向和动机的认识不同。
2.规范会计理论和实证会计理论。规范会计理论是一套关于会计“应该是什么”的系统常识体系，旨在通过一系列基本会计原则、会计准则的规范需要，从逻辑高度上概括或指明最佳会计实务是什么，进而指导会计实务，达成会计实务的规范化。它一般包含使用总结法形成的描述性理论和使用演绎法形成的指导性理论。
实证会计理论则是一套关于会计“是什么”的系统常识体系，旨在揭示出会计现象层面的规律，从而为讲解现行会计实务和预测将来会计实务提供理论依据。
2、当代哲学看法的评述
1.实证主义与实用主义。
19世纪20年代末，法国哲学家和社会学家孔德提出了实证主义哲学，在哲学史上第一个打起了“科学的哲学”这个旗帜。孔德的实证哲学标榜实证精神，觉得实证的常识是“现实的、有用的、确实的、相对的、正确的、建设的”。实证哲学是一种向大家提供实在、有用、建设性的作为人类常识的“最高属性”的常识的哲学，实证哲学的任务在于考察各科学的规律与它们所借助的办法，并对它们加以综合，以便揭示一般规律和办法。实证主义者象休谟等人觉得全部哲学都应以经验为基础，但这种经验应是根据实证自然科学的需要获得的，才能为科学所检验，从而才具备科学的意义和价值。之后，马赫主义进步了孔德的实证主义，形成了第二代实证主义，其要紧看法是提出了以实证主义的经验主义为基础的思维原则；后来实证主义又历经逻辑原子主义的进步，达到了实证主义的高峰———逻辑实证主义。逻辑原子主义觉得知道任何主题的实质渠道是剖析，对某一事物不断进行剖析，直至无可剖析为止，那时所剩下的就是逻辑原子即构成事物的观念，用已知的实体的架构来代替未知实体的推论，是逻辑原子主义认识事物的主要看法。逻辑实证主义又叫逻辑经验主义，他们倡导使用科学语言、数理逻辑和剖析办法来打造哲学。逻辑实证主义者的工具是现代逻辑，办法是分析语言，原则是证实原则。他们要用这类原则来拒斥传统研究中超越经验的形而上学的东西，坚持只有数学和经验科学的命题才有意义，而形而上学是无意义的。从实证主义进步经历大家可以看出：在实证主义的演变过程中，其目的即揭示世界的规律一直都没改变，其基本原则证实原则即所提出的规律需要经过经验证实的原则也一直没改变，改变的只不过达到目的的方法，开始是“剖析”，后来又加入逻辑规则。虽然实证主义强烈反对形而上学的演绎主义，即反对从没实质经验内涵的先验定义出发来逻辑推理出相应的理论的做法，但，它并非彻底否定演绎主义，用实证主义基本思想从经验中得出理论这一过程总是要借用于演绎主义的精髓———演绎规则。实用主义发来自于19世纪70年代的美国，并在美国风行几十年，其代表人物有皮尔士、詹姆士、杜威等。在实用主义哲学中，经验定义是基本定义，所有认识源自经验，以经验为限度，以经验为准。实用主义按其鼻祖皮尔士的话来讲，它主如果一种信念，一种提出假设的办法，即通过探索，摆脱怀疑状况，达到确定信念。探索过程就是由怀疑到确定信念的过程。故它与实证主义是不一样的。
2.证伪主义。科学哲学观以波普的证伪主义学说为分界，这之前是实证主义，之后是历史主义和科学实在论，证伪主义之后的科学哲学观侧重于历史考察的办法和构建理论办法的多样性的研究。证伪主义是对实证主义一定量上的否定，也是对传统总结法一定量上进行批判而得出的科学哲学观。证伪主义觉得，全名命题不可以从单称命题的堆积中推出，通过总结做出的结论总可能是错的。因而所有理论实质上仅仅只不过一种假说，其中势必潜藏错误，总有一天会遭到实践的反驳或证伪。正是这种证伪，使科学的理论不断前进，证伪并非科学理论的缺点，恰恰是科学的理论与非科学的理论的根本不同所在。证伪主义否定了理论来自经验察看总结的可能，而倡导理论来自“自由创造、自由猜测、自由想象”，从察看到理论之间除去自由创造外，没其它逻辑通路，这类创造总是由已有理论与新理论或新的经验之间矛盾激起。据此，波普提出的“科学常识的证伪主义模式”可以表述为：P1→TT→EE→P2……，其中P1代表原来的问题，TT代表猜测假设，即试探性结论，EE代表排除错误，对TT反驳（证伪、否证），P2代表新问题，该模式被叫做以猜测和假设来解决问题的一般模式。这一模式反映了科学活动中理论和经验的相互用途：理论一直在经验的检验中不断改变我们的形态，真理一直在同谬误的交替循环中不断提升我们的真值。拉卡托斯则把伪证主义区别为素朴的和精致的。素朴证伪主义是经验证伪，精致证伪主义则是用更进步的理论来证伪原来的理论。波普的证伪主义是素朴的证伪主义，拉卡托斯的办法论则是从波普的素朴证伪主义演变而来的精致证伪主义。拉卡托斯在《证伪和科学研究纲领办法论》中指出，“对于素朴的证伪主义来讲，理论是被一个与它冲突的察看陈述所证伪的；对于精致证伪主义来讲，证伪的不是‘察看陈述’，而是一个比它更进步的理论。”波普的“科学常识证伪主义模式”首次强调了人类的创造本能作为科学研究的一个环节的重要程度，能动的猜想在科学理论进步中占有主导地位，所有察看和实验都为肯定思想所渗透，成为愈加自觉的有目的的探索。事实上，从证伪主义的思想中大家不难发现，证伪主义继承了实证主义的主要原则———证实原则，虽然证伪主义一再强调假说来自自由创造，但它却否定不了实质察看的经验或问题对自由创造的激起用途，因而留下了经验主义的痕迹。其次，证伪主义强调了科学理论进步的动态轨迹，而实证主义只不过反映了科学理论提出的静态过程。
3、规范会计理论和实证会计理论的哲学基础
1.基本哲学思想。从规范会计理论的进步经历可以看出，规范会计理论的研究办法体现出早期的演绎主义和后来的实证主义的思想。面对20世纪30年代会计实务放纵自流的混乱局面，规范会计理论企图从会计活动的规则中探寻“优良”的会计实务和概括理论定义，打造会计应当是什么的系统常识，以指导和规范会计实务。因此会计理论研究中势必蕴涵了会计“应当是什么”的值判断问题。具体说来就是会计理论研究要立足于对现有会计环境（包含经济、法律、道德等很多方面原因）、会计惯例及报表用户偏好的剖析，从中抽象出肯定的目的和价值判断，提出一套科学适当的衡量会计活动的规范，据此拟定会计准则和剖析处置会计问题，形成整套的会计规范理论。这样来看，规范会计理论是依据会计学者的个人经验所确定的会计目的和价值判断这类先验定义为起点，借助演绎规则展开推理。伴随社会经济的不断进步，会计业务的日趋复杂，为解决实务问题，强化会计理论结构的内在的逻辑性，规范会计理论又吸收了实证主义的思想，在对现实问题进行剖析的基础上加入逻辑规则，借助数理逻辑的工具进行剖析和论证，最后目的还是要揭示出会计实践活动自己的规律，以指导和规范会计实务的进步。规范会计理论中的理性思维部分是不可被证伪的，但它是在经验认识的基础上，通过创造性的逻辑推理所证实的，因而是科学的。
在实证会计的研究过程中，需要有客观的经验调查，排斥非理性的、功利性的价值判断，在价值中立的基础上，确定假设和假定，选取很多样本检验假设的统计意义。而证伪主义正是觉得科学理论所包括的只不过单纯的经验内容，并对评价标准维持中立，即为价值中立。还需说明的是，实证会计不可以证明假设的成立，而只能证明原假设不成立。瓦茨和齐默尔曼在《实证会计理论》中就明确指出，“大家没办法证明假设是正确的，大家只能证明假设不成立。因而，这种理论强调的是对理论进行批判，并试图证明它们是不对的，而不试图证明它们是正确的。”这正是素朴的证伪主义思想。同时，实证会计理论又觉得完美的理论是没有的，瓦茨和齐默尔曼指出，“事实上，现存理论的系统性预测误差或异常现象常常致使崭新理论的进步与被采纳。”而这又是精致证伪主义的特点。所以说，实证会计理论的主要哲学基础是证伪主义思想，同时体现出实用主义的某些色彩。
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