中图分类号：DF794.5 文献标识码：A 文章编号：
1006-4117（2011）10-0088-01

引言：
1月21日，新华都公告了其在2009年营业额中“注水”742.85万元的净收益，占公司原审定2009年度归是母公司所有者的净收益10.82%。公告显示新华都2009年度会计信息存在包含“固定资产核算反映不实”、“收入核算反映不实”、“本钱核算反映不实”、“漏代扣代缴个人所得税”等11项问题。新华都的造假门事件，再一次将会计造假问题推到了风头浪尖。

1、会计造假是什么原因剖析

公司治理结构不健全是会计造假的根本缘由。不健全的公司治理结构是会计造假的内在根本缘由。现在，在上市企业的治理结构中，“内部人控制”现象十分紧急，致使会计信息披露失真。因为他们具备不一样的经济目的，存在不一样的利益驱动，难免会发生利益冲突。上市公司会计职员的工作行为都是处在经营者的控制之下。因为经营者的授意、强令和指使而导致的财务造假不在少数。这就为经营者为了自己的利益通过会计造假制造不真实的会计信息来误导其他利益有关者，从而损害其他利益主体的利益提供了可能。

利益驱动是产生会计造假的直接缘由。企业的经营目的是达成财富、收益的最大化。在这种巨大利益的魅惑下，有的上市公司为了获得通过正常经营途径没办法得到的超额利益，甘愿冒违法的风险，肆意编造不真实会计信息来欺蒙国家、社会、投资者以达到自己盈利的目的。另外，上市公司对货币资金的需如果持续的，为了获得配股以达到规模扩张、从资本市场上捞到更多资金的目的，总是不惜使用虚增收益、少报亏损的办法来制造、披露不真实会计信息，欺骗投资者。

监管力度不足是会计造假的间接缘由。一方面，政府对会计工作缺少常常有效的监督机制。政府有关部门对单位财务的监督与检查不够严格。流于形式，不可以准时发现问题并予以制止，即使发现了也采取的是教育批评商量改过的态度对待。如此，政府部门监督不力在某种程度上怂恿了会计造假现象。其次，会计准则、会计规范的漏洞，为财务造假的产生提供了条件。现在，国内上市企业的会计准则、规范在具备统一性的同时还兼顾肯定的灵活性。比如会计准则中稳健性原则的运用，就比较容易便会计职员借此高估成本和损失、低估收入和利益来操纵损益。

2、有效防治会计造假的对策

加大对上市企业的治理。一是要健全企业的治理结构；第一要打造适当的股权结构，如此才能解决上市公司中中小股东与控股股东信息不对称的情况，从而提升会计信息透明度。同时，打造完善企业内部控制规范，切实保证内部控制规范的有效推行，也能够帮助提升会计信息的水平和透明度。另外可以提升董事会的独立性，增加董事会中独立董事的比重。打造独立董事规范不仅能够制约内部控股股东借助其控制地位做出不利于公司和外部股东的行为，还可以独立监督管理层，减轻内部人控制带来的问题。所以要提升董事会的独立性，增加董事会中独立董事的比重，真的发挥董事会的约束用途。二是要健全企业的内部会计控制体系，对企业的各项经济活动推行严格的控制，规范财务行为，以此保证会计信息的真实与完整。健全的公司治理结构，可通过权力分配、权力制衡和信息披露等机制，迫使管理层释放信息，均衡信息分布，以防止不利选择和解决道德风险。

（二）健全有关法律法规。会计监督的有效推行不能离开一系列的法律法规。现有些法律、法规在保护投资者利益、处罚违法违规者方面还存在非常大漏洞。迄今为止，规范国内证券市场的根本大法《证券法》虽然已经颁布并推行，但有的规范仍然使用“试行”、“暂行方法”的形式，明显带有过渡色彩。目前国内已颁布了新《会计法》，还应尽快颁布《会计法》推行细节，提升《会计法》的可操作性，打造和健全统一的会计规范，满足企业多样化经营的需要，明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以推行明确明了的监督职能，加强法律法规的处罚、赔偿和实行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以揭秘，同时还要强化一些有关配套法律及有关法规的推行，加快会计法律体系建设节奏，使会计监督做到有法可依。

加大监管力度。国家要加大监管工作，将政府监管、行业监管有机结合。明确政府的监督职能，各部门合理分工，明确职责。政府监管，一要加大对上市企业的事前监督。第一要强调政府的集中立法治理，将政府监管置于治理体系中的最重要地位；第二重视引入司法监督及媒体等社会监督力量发挥公众监督有哪些用途。二要加强事后惩罚的力度。国内执法力度不够给会计造假提供了条件，所以要加强执法力度和处罚力度，以期对整顿市场秩序起到警示用途。一旦发现会计造假行为，需要严肃处置，给公司导致财产损失或致使公司破产的，要依法追究经理职员的责任；触犯法律的，要依法惩处，给于上市公司警示，会计造假只能蒙骗一时，依赖会计造假进步企业无异于“饮鸩止渴“，一旦发现就会遭到重惩。还应鼓励因上市公司会计信息造假行为带来损失的投资者对上市公司及管理层提起诉讼，有效预防会计造假的发生。

行业监管主要提升银监会工作效率，提升注册会计师的职业道德。加快改革注册会计师协会成为真的的行业自律组织，而不是财政机关的附庸。注册会计师的审计结果报告直接关系到会计报表能否向公众揭示，其执业道德的高低对广大信息用户和公司影响都非常重要，所以要提升其自我监管效率，使其在提升职业道德水平的基础上，不断加大执业能力的培养，并强化对注册会计师、会计师事务所进行的监督和管理。

作者单位：上海建桥学院