关键词 变动本钱法 直接材料 直接人工 变动制造成本 固定制造成本
变动本钱法，即变动本钱计算法（variable cosplayting），也称直接本钱法或称边际本钱法，它是指在将本钱划分为变动本钱和固定本钱的基础上，计算商品生产过程中的变动制导致本，包含直接材料、直接人工和变动制造成本，将全部固定本钱包含固定制导致本在发生当期直接计入当期损益的一种本钱计算办法。
伴随经济及科技的迅猛进步，市场角逐的日趋激化，决策的重要程度日益突出，加之企业广泛实行预算管理，强烈需要企业会计部门提供与之相应的本钱资料，以便加大对经济活动的事前规划与平时控制。由此，变动本钱法计算得到广泛看重并应用于西方各国的企业内部管理方面，成为管理会计的一项要紧内容。
1 变动本钱法的历史沿革
变动本钱法刚开始称为“直接本钱法”。主如果因为当时的商品本钱只包含与业务量关系比较明显的直接材料和直接人工。后来大家渐渐发现，有的间接的制造成本虽不是直接本钱但也随业务量的变动而成正比率变动；而有些直接本钱虽然直接计入特定对象，但却并不是变动本钱。直接本钱与变动本钱之间，间接本钱与固定本钱之间并不是两对完全对等的定义。因此，有人倡导将直接本钱改称为变动本钱法。但直到目前，仍有一些美国管理会计文献用“直接本钱法”的术语。严格地讲，这种说法已经不确切了。因为变动本钱法可以提供边际贡献，所以在英国该法也被成为“边际本钱法”。
关于变动本钱法的由来，海外会计专著的论述众说不一。据有人考证，早在1836年英国的曼彻斯特工厂就出现了它的雏型。当然这只是就损益计量方面的特征而言的。有会计学家指出，法国的斯特劳斯·别尔格在1876年曾宣布过直接本钱法（变动本钱法）的初步设想。英国人则强调1904年在英国出版的《会计百科全书》中已经记载了与变动本钱法有关的内容。
1906年2月美国《规范》杂志曾刊登过一段话，与变动本钱法的基本思路有不少相似之处：在生产经营活动的抉择中，为估计其所期望的净损益，第一步就要找出合适衡量肯定的生产经营活动成效的单位成本，单位直接收入减去单位直接成本得单位直接净收入或单位净贡献，然后以它来抵偿不影响生产经营活动的成本———这类不影响生产经营活动的成本是指不管选择什么生产经营活动方法都一样固定或不变。单位净收入（或单位净贡献）乘以商品数目就能用来比较因为选择各种不一样的生产经营活动而产生的不同损益。
据美国权威的《柯勒会计辞典》记载，第一篇专门论述直接本钱法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森·N·哈里斯写作的，刊于1936年1月15日的《全国会计师联合会公报》。文章追溯了1934年哈里斯在杜威———阿尔末化学公司设计“直接标准本钱制造计划”中所发现的问题。当时该公司销量上升收益反而降低的现象，引起了哈里斯的注意，矛盾从何而来？他发现问题的根源在于使用传统的完全本钱法。依据此资料，哈里斯对比新旧两种办法对营业净收益的不同影响，揭示了直接本钱法的优点。自哈里斯的文章公开发表之后，直接本钱法的定义才得以飞速传播。
到了20世纪50年代，伴随企业环境的改变，角逐的加剧，决策意识的增强，大家渐渐认识到传统的完全本钱法提供的会计信息愈加难以满足企业会计内部管理的需要，需要重新认识变动本钱法，充分发挥其积极推动作用。美国的一些会计师和经理又重新研究并开始在实物中试行变动本钱法，并将变动本钱法中的贡献边际这一定义用于本量利剖析及其他方面。实质使大家认识到，变动本钱法不只有益于企业加大本钱管理，而且对拟定收益计划，组织科学的经营决策也十分有用。从此，变动本钱法开始遭到大家的常见看重。到20世纪60年代，变动本钱法盛行欧美。
2 变动本钱法的意义与用途
2.1 变动本钱法的意义
在变动本钱法下，将企业本钱划分为变动本钱和固定本钱两大多数。商品本钱只包含变动本钱，如直接材料、直接人工和变动制造成本，将固定本钱如固定制造成本、固按期间成本等，不计入商品本钱。在商品供应前，反映在资产负债表上的存货资产价值不包含固定制导致本；在商品销售时，转入CPS与销售收入进行配比的也只不过变动本钱。如此，它就能提供反映商品盈利能力的贡献毛益资料，有益于企业的经营决策、目的管理和剖析考核。
在变动本钱法产生以前，传统财务会计是将企业本钱划分为制导致本和非制导致本，而不管它们是变动本钱还是固定本钱。计算商品本钱时，将全部制导致本包含直接材料、直接人工和制造成本（其中制造成本无论是变动成本还是固定成本），“吸收”、“总结”计入商品本钱。因为这种本钱计算主如果用于计量商品制造过程中的全部制导致本，反映企业的财务情况和财务成就，因而也称为财务本钱。制导致本的计算办法是将全部制导致本（包含变动和固定的）均计入商品本钱的，因而在变动本钱法产生后，为不同这两种本钱计算办法，将新产生的本钱计算称之为变动本钱计算法，而把传统的本钱计算称之为完全本钱计算法（full cosplayting）,简称完全本钱法。完全本钱法也称吸收获本计算法（或总结本钱计算法）或传统本钱计算法。在完全本钱计算法下，商品本钱包含全部制导致本，将非制导致本如营业成本、管理成本和财务成本作为期间成本进行处置，不计入商品本钱。如此，在商品供应前，制导致本以存货资产的形式反映在资产负债表中；待商品销售后，再将存货本钱转入CPS，与销售收入进行配比，确认损益并反映在损益表上。
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